年关将至，辛辛苦苦工作一年的我们，终于迎来了年终奖发放的时间。然而，年终奖的发放也存在各种复杂的方式，本文通过几个案例一一为你分析，年终奖的个税到底怎么算。
小时候的我们每逢过年，就盼望着压岁钱，如今天天努力工作的我们在过年前，就盼望着老板的年终奖。不管是发放年终奖的老板们，要进行记账的财务人员，还是要拿年终奖的我们，相信对年终奖的税务问题都一定非常关心。
员工一个年度在两个以上单位工作过
按照国税发【2005】9号文件规定，在一个纳税年度内，对每一个纳税人年终奖计税办法只允许采用一次，纳税人可以自由选择采用该计税办法的时间和发放单位计算。
该条款的要点是：
1、员工本年发放的年终奖适用了除以12找税率的优惠计算政策，本年的其它月份就不能再适用了。
2、一个员工一年一次，在两处以上取得年终奖，也只能适用一次。
3、员工即使工作时间不足12个月，也可以适用一次。
例：
小孙今年年1-3月在石油企业工作，年4-8月跳槽到电信企业，年9月至今跳槽到房地产企业工作，如果小孙12月在房地产企业取得工资4000元，年终奖36000元，其它无收入。
虽然小孙只在房地产企业工作了4个月，但其年终奖的应纳税额还是应该除以12，确定适用税率10%，速算扣除数105，所以其本月工资部分应缴纳的个人所得税额为15元（（4000-3500）*3%），年终奖的个人所得税额为3495元（36000*10%-105）。
员工同一月份在两个以上单位取得年终奖
按照国税发【2005】9号文件优惠办法计算，可以选择一个单位的一次性奖金，从另一单位取得的年终奖合并到当月工资薪金项目缴税。
如果同一个人同月在两个企业都取得了年终一次性奖金，纳税人在自行申报时，不可以将这两项奖金合并计算缴纳个人所得税，享受一次性奖金的政策；对该个人按规定只能享受一次全年一次性奖金的优惠算法
。
例：
小李月工资4000元，取得本企业发放的年终奖36000元，另取得兼职单位发放的年终奖8000元，无其它收入。
小李本企业年终奖36000元除以12，确定适用税率10%，速算扣除数105，所以此年终奖的个人所得税额为3495元（36000*10%-105），
小李取得的兼职单位发放6000元年终奖应合并到李某当月工资薪金中计算缴纳。如果兼职单位按发放年终奖计算个人所得税，代扣代缴了个人所得税8000*3%=240元。
取得的工资4000元，本企业代扣代缴个人所得税15元（（4000-3500）*3%）。
年终汇算清缴，小李工资部分应缴纳个人所得税：（4000+8000-3500）*20%-555=1145元。
应补缴工资薪金的个人所得税：1145-240-15=890元。
补发年终奖需要在发放时按规定计算缴纳个人所得税
按照国税发【2005】9号文件规定雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
年终奖本月发放了一部分,按税法的有关规定计算了个人所得税,后在次月又补发年终奖,不能与上月的年终奖合并计算个人所得税,应合并到再发放当月工资中计算个人所得税。
例：
小吴1月工资4000，按本企业考核要求，应得年终奖40000元，当月发放了36000元，余下4000元，准备在7月再发放。1月实际取得所得为40000元，无其它收入。
小吴工资部分应缴纳个人所得税为15元（（4000-3500）*3%）
小吴实际取得的年终奖（36000）部分除以12，按其商数确定，适用税率为10%，速算扣除数为105。
所以小吴实际取得的年终奖36000应缴纳个人所得税3495元（36000*10%-105）。
对于吴某预计在2013年7月取得的年终奖（6000）的税务处理：
个人所得税：2013年7月实际取得时，需要合并到取得当月工资薪金项目缴纳个人所得税。
企业所得税：如果1月计提了4000元应付职工薪酬，在预缴企业所得税时，可以按会计利润计算预缴。
如果7月份发放了这4000元年终奖，年终汇算清缴按工资薪金项目规定在税前扣除。
如果计提的4000元年终奖在2013年度汇算清缴前仍未发放，依据国税函【2009】3号文件和国家税务总局公告2011年34号的规定，企业工资薪金计提而未发放的数额，不允许在税前扣除。
实行年薪制和绩效工资的单位
个人取得年终兑现的年薪和绩效工资也要按国税发【2005】9号文件规定计算缴纳个人所得税，并且在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
例：
小郑年薪12万元，每月发放工资4000元，12月终按照绩效考核补发剩余年薪72000元。
小郑2012年每个月工资部分应缴纳个人所得税15元（（4000-3500）*3%），全年合计45*12=540元。
小郑12月补发的年薪72000元除以12，再按其商数确定适用税率为20%，速算扣除数为555。
郑某补发年薪72000元应缴纳个人所得税13845元（72000*20*-555）。
